Интересная тема по ссылке http://www.dolgi.su/articles/item/?id=10800
Предприятие, приобретающее "чужие" долги, как правило, рассчитывает самостоятельно получить их с должника или взыскать эти долги в судебном порядке. Однако это не всегда удается сделать. Как поступить с таким долгом, если срок исковой давности по нему истек? Можно ли учесть его при налогообложении прибыли?
Права, возникающие у приобретателя долга
С точки зрения гражданского права "покупка" у организаций задолженности третьих лиц означает сделку уступки требования (цессию). То есть право (требование) к должнику, возникшее из какого-либо договора у одного лица (первоначального кредитора), в результате такой сделки переходит к другому лицу (новому кредитору).
По общему правилу уступка требования (цессия) означает полную замену стороны в обязательстве. Иное может быть предусмотрено законом для отдельных видов обязательств или непосредственно договором сторон (ст. 384 ГК РФ).
Если же никаких ограничений нет, то после подписания договора уступки требования "покупатель" долга становится полноправным кредитором по ранее заключенному договору. Право первоначального кредитора переходит к нему в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (в том числе прав, обеспечивающих выполнение обязательства, а также других прав, связанных с требованием, включая право на неуплаченные проценты).
Поэтому учет "приобретенной" организацией задолженности по сделке уступки требования в целях налогообложения производится по тем же правилам, что и учет задолженности по договору, в котором организация изначально была одной из сторон (кредитором). А это означает, что к такой задолженности применяются и правила учета безнадежных долгов, сформулированные в ст. 266 НК РФ.
Согласно п. 2 данной статьи при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных расходов в качестве убытков суммы безнадежных долгов (долгов, нереальных ко взысканию). Одним из оснований признания долга безнадежным является истечение установленного срока исковой давности для требования долга.
Рассмотрим, как новый кредитор должен определить этот срок.
Что такое исковая давность
Статьей 195 ГК РФ определено, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Однако, как следует из положений ст. ст. 199 и 206 НК РФ, окончание этого срока не лишает "пострадавшую" сторону возможности обратиться в суд. Просто у должника возникает право заявить в суде (до вынесения решения по делу) об истечении срока исковой давности, и тогда заявителю будет отказано в иске.
Если же такого заявления сделано не будет, то суд рассмотрит спор по существу.
Таким образом, исковая давность - это срок, по истечении которого должник вправе оградить себя от претензий лица, в отношении которого имеется неисполненное обязательство (т.е. кредитора).
Однако для целей налогового законодательства обращения в суд и последующего заявления должника об истечении срока исковой давности не требуется. То есть долг можно признать убытком уже на основании самого факта истечения срока исковой давности.
Не требуется и доказательств совершения каких-либо иных действий по взысканию долга (аналогичное мнение высказал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.12.2004 N А52/2702/2004/2).
Следует также обратить внимание, что существуют такие требования, на которые исковая давность не распространяется. Они названы в ст. 208 ГК РФ. Это следующие требования:
- о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;
- вкладчиков к банку о выдаче вкладов;
- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Однако требования, предъявленные по истечении трех лет с момента возникновения права на возмещение такого вреда, удовлетворяются за прошлое время не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска;
- собственника или иного владельца об устранении всяких нарушений его права, хотя бы эти нарушения не были соединены с лишением владения;
- другие требования в случаях, установленных законом.
Как следует из вышесказанного, в основном это не те требования, которые возникают в процессе обычной хозяйственной деятельности организаций. То есть к обязательствам, возникающим, например, из договоров поставки, оказания услуг, выполнения работ, срок исковой давности применяется.
Правила исчисления срока исковой давности
Статьей 201 ГК РФ прямо предусмотрено, что никаких изменений в порядке исчисления срока исковой давности при перемене лиц в обязательстве не возникает. Поэтому исчислять этот срок в отношении "чужих" долгов следует по общим правилам определения сроков исковой давности, сформулированным в ГК РФ.
Общий срок исковой давности составляет три года, а в отдельных, установленных законом случаях, этот срок может быть больше или меньше (ст. ст. 196 и 197 ГК РФ).
Так, например, иск по требованиям, вытекающим из договора имущественного страхования, может быть предъявлен в течение двух лет (ст. 966 ГК РФ); по требованиям, вытекающим из перевозки груза, - в течение одного года с момента, определяемого в соответствии с транспортными уставами и кодексами (п. 3 ст. 797 ГК РФ). Срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год, но в отношении зданий и сооружений этот срок определяется по правилам ст. 196 ГК РФ, т.е. составляет три года (п. 1 ст. 725 ГК РФ).
При подсчете срока исковой давности одним из самых важных моментов является определение начала течения этого срока. По общему правилу п. 1 ст. 200 ГК РФ срок исковой давности следует отсчитывать со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. При этом, поскольку к новому кредитору переходят все права первоначального кредитора, сроком исполнения считается срок, указанный в договоре, из которого возникло обязательство должника.
Истечение же срока исковой давности происходит в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ).
